Вход/Регистрация

Юридические услуги. Дипломні, дисертації з права

Viber 095-573-20-30
Telegram 096-545-40-33, 0965454033@ukr.net

Понедельник, 07 Январь 2013 04:46

Налог на недвижимость по Налоговому кодексу в редакции 2013 года

Оцените материал
(3 голосов)
Одной из новостей законодательства в 2013 году является введение налога на недвижимое имущество, который предусмотрен статьей 265 Налогового кодекса Украины. Проанализируем данное нововведение.
Налогоплательщики.

На первый взгляд все понятно кто является плательщиком налога на недвижимое имущество (далее - НН) - это физические и юридические лица владельцы недвижимого жилого имущества в том числе нерезиденты. Однако есть момент, который не четко прописано, а именно: если объект жилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не разделен в натуре, налогоплательщиком является одна из таких лиц-владельцев, определена по их согласию, если иное не установлено судом (п.п. «б» п. 265.1.2. ст .. 265 НКУ)

Понятно, что если сами владельцы не определились с оплатой ПН, то суд вправе разрешить этот спор, но если владельцы недвижимого имущества определились, то неизвестно каким документом должна фиксироваться их согласие. Ведь в этом документе будет необходимо указать в каких долях (пропорциях) оплачивает каждый владелец НН и порядок компенсации или передачи средств лицу, определена плательщиком НН. Наконец и необходимо лицу, определена плательщиком ПН доказать налоговому органу, что именно она является налогоплательщиком.

Если совладельцы физические лица, то доверенность (доверенности) на представление интересов удостоверяется нотариусом. Но если владельцы захотят заключить договор поручения, то закон не предусматривает нотариального удостоверения, но налоговый орган примет такой договор?

Наконец закон не говорит, что согласие должно быть письменным. Возможно получив сообщение об оплате ПН, владельцы устно договорятся об определении кто идет в банк платить налог и передают ему средства пропорционально своих долей.

Объект налогообложения.

Пункт 265.2.1. ст .. 265 НКУ четко указывает, что объектом налогообложения является объект жилой недвижимости. Пункт 14.1.129 ст. 14 НКУ определяет, что является объектом жилой недвижимости - здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду, дачные и садовые дома. Объекты жилой недвижимости делятся на следующие типы: жилой дом, жилой дом усадебного типа, пристройка к жилому дому, квартира, коттедж - одно-, полутораэтажный дом, комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах, садовый дом, дачный дом.

В ст .. 4 Жилищного кодекса указано, что жилые дома и жилые помещения в других строениях, находящихся на территории Украины образуют жилищный фонд.

Пункт 265.2.2. 265 НКУ определяет исключения, которые не являются объектом налогообложения по НН. В п.п. «Г» п. 265.2.2. 265 НКУ указано, что не являются объектом налогообложения садовый или дачный дом, но не более одного такого объекта на одного налогоплательщика.

То есть, семья из мужа, жены и детей может владеть совместно квартирой, человек отдельно садовым домом, а жена отдельно дачным домом и при таких условиях объектом налогообложения ПН лишь квартира и то при условии, что ее жилая площадь превышает 120 квадратных метров.

База налогообложения.

Пункт 265.3.1. ст .. 265 НКУ определяет, что базой налогообложения является жилая площадь объекта жилой недвижимости. Ключевым в этой правовые норме является слово «жилая».

Государственные строительные нормы Украины. Здания и сооружения. Жилые дома. Основные положения. ДБН В.2.2-15-2005. Утверждены Государственным строительным комитетом Украины по строительству и архитектуре. В этом документы приведены следующие дефиниции: Общая площадь квартиры (жилого дома) - суммарная площадь жилых и подсобных помещений с учетом лоджий, балконов, веранд и террас, которые учитываются с коэффициентом согласно приложению В.Пидсобни помещения квартиры - помещения, предназначенные для гигиенических или хозяйственно-бытовых потребностей жителей (ванна, туалет, душевая, помещение для стирки, кухня, кладовая), а также прихожая, внутриквартирный холл, коридор тощо.Площа квартиры - суммарная площадь жилых и подсобных помещений квартиры без учета лоджий, балконов, веранд и террас .

Из этих определений следует вывод, что объект жилой недвижимости имеет жилую и подсобную площадь. ПН оплачивается только с жилой площади объекта жилой недвижимости. Как правило общая и жилая площадь на объект жилой недвижимости указывается в правоустанавливающих документах (свидетельство о праве собственности).

Согласно ст. 23 НКУ, базой налогообложения признаются конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения. База налогообложения - это физический, стоимостный или иной характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства. База налогообложения и порядок ее определения устанавливаются настоящим Кодексом для каждого налога отдельно.

В случае наличия у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения база налогообложения исчисляется отдельно по каждому из таких объектов, согласно п. 265.3.4 ст. 265 НКУ.

В п.265.4 ст.265 НКУ приведены льготы при оплате НН. База налогообложения объекта жилой недвижимости, находящейся в собственности физического лица - налогоплательщика, уменьшается: а) для квартиры - на 120 кв. метров б) для жилого дома - на 250 кв. метров. Такое уменьшение предоставляется один раз за базовый налоговый (отчетный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, в которой физическое лицо - плательщик налога зарегистрировано в установленном законом порядке, или по выбору такого плательщика к любому другому объекту жилой недвижимости, который находится в его собственности.

В первую очередь следует, что льготы об оплате ПН предоставляют только физическим лицам, при этом не зависимо от статуса резидент или нерезидент, однако юридические лица не имеют права на льготу при оплате НН.

С одной стороны п. 265.3.4 ст. 265 НКУ база налогообложения исчисляется отдельно по каждому из объектов налогообложения. С другой стороны п 265.4 ст.265 НКУ определяет, что льгота предоставляется только один раз за базовый налоговый (отчетный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, в которой физическое лицо - плательщик налога зарегистрировано в установленном законом порядке, или по выбору такого плательщика к любому другому объекту жилой недвижимости, который находится в его собственности.

Представим ситуацию. Физическое лицо владеет двумя квартирами, площадь первой квартиры 110 квадратных метров, жилая площадь второй квартиры 80 квадратных метров.

Если считать математически (ст.. 23 НКУ) база налогообложения составляет 190 кв.м., учитывая размер льготы база налогообложения уменьшается на 120 кв.м. и составляет 70 кв.м.

Однако вышеприведенные нормы НКУ указывают, что база налогообложения за каждой квартирой считается отдельно (т.е. добавлять их нельзя) и физическое лицо может применить льготу только один раз и только к одному объекту по своему выбору (т.е. льгота применяется только к одной квартиры) . Поэтому имея квартиру на 110 кв.м. и 80 кв.м. логично применить ее в квартиру с большей площадью (110 кв.м.), а затем база налогообложения составляет 80 кв.м.

При таких условиях база налогообложения больше, а значит и больше будет НН.

Ставки НН и налоговый период НН.

Налоговый период ПН составляет 1 год, т.е. налог оплачивается один раз в календарный год.

Ставки ПН составляют до 1% от минимальной зарплаты при условии, что жилая площадь квартиры не превышает 250 кв.м. и дома не превышает 500 кв.м. или 2,7% от минимальной зарплаты, если превышает.

Порядок исчисления суммы налога

Для плательщиков ПН физических лиц размер ПН рассчитывает налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения. Плательщики ПН юридические лица самостоятельно рассчитывают размер НН.

Размер ПН налоговый орган определяет в своем ППР и направляет налогоплательщику физическому лицу. Согласно ст .. 56 НКУ, налогоплательщик, не согласный с ППР имеет право обжаловать его в административном или судебном порядке.

Однако п. 265.7.3. ст .. 265 НКУ, определяет, что плательщики налога на основании документов, подтверждающих их право собственности на объект налогообложения и место проживания (регистрации), имеют право обратиться в органы государственной налоговой службы для сверки данных по жилой площади жилой недвижимости, льготы по уплате налога , ставки налога и начисленной суммы налога. Орган государственной налоговой службы проводит перерасчет суммы налога и направляет налоговое уведомление-решение указанному владельцу соответствии с настоящим пунктом.

На первый взгляд ст .. 265 НКУ установила специальный (особый) пересмотр ППР по НН. Однако нет ни одного подзаконного акта, который бы детально регулировал эту процедуру. Единая база налоговых знаний, на сайте ГНС Украины на день написания этой статьи не содержит никаких детальных сведений по этому поводу, лишь общие нормы по НКУ. Надеемся, что на будущее эта правовая коллизия будет устранена.

Интересен еще момент, если право собственности существует (возникло) не круглый календарного года, то ПН оплачивается только за период в течение которого налогоплательщик владел имуществом.

Поскольку ст .. 265 НКУ вступила в действие только 1 января 2013, то отчетный год закончится 31 декабря 2013 а моему НН будет производиться по 2013 в 2014 году.

Физические лица оплатят ПН течение 60 дней со дня получения ППР, а юридические лица оплачивают в отчетном году по квартальной в течение 30 дней после окончания квартала.

Практика применения норм НКУ платы юридическими лицами ПН будет формироваться уже в этом 2013 году, а платы физическими лицами ПН будет формироваться лишь в 2014 году.
юрист Иван Цебак

Вход на сайт

Запишитесь на консультацию

Нажмите на изображение, чтобы его изменить

×